第一章 總則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國增值稅法》(以下簡稱 增值稅法)，制定本條例。

第二條 增值稅法第三條所稱貨物，包括有形動產(chǎn)、電 力、熱力、氣體等。

增值稅法第三條所稱服務，包括交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、生產(chǎn)生活服務等。

增值稅法第三條所稱無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他無形資產(chǎn)。

增值稅法第三條所稱不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的資產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的具體范圍，由國務院財政、稅務主管部門確定。

第三條 增值稅法第三條所稱單位，包括企業(yè)、行政單 位、事業(yè)單位、軍事單位、社會組織及其他單位。

增值稅法第三條所稱個人，包括個體工商戶和自然人。

第四條 增值稅法第四條第四項所稱服務、無形資產(chǎn)在 境內(nèi)消費，是指下列情形:

(一)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售服 務、無形資產(chǎn)，在境外現(xiàn)場消費的服務除外;

(二)境外單位或者個人銷售的服務、無形資產(chǎn)與境內(nèi)的貨物、不動產(chǎn)、自然資源直接相關;

(三)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。

第五條 納稅人開具增值稅專用發(fā)票，應當分別注明銷 售額和增值稅稅額。

第六條 適用一般計稅方法的納稅人為一般納稅人。

一般納稅人實行登記制度，具體辦法由國務院稅務主管部門制定。

第七條 自然人屬于小規(guī)模納稅人。行政單位、軍事單 位、不經(jīng)常發(fā)生應稅交易且主要業(yè)務不屬于應稅交易范圍的 其他非企業(yè)單位，可以選擇成為小規(guī)模納稅人。

第二章 稅率

第八條 增值稅法第十條第四項所稱出口貨物，是指將 貨物向海關報關實際離境并銷售給境外單位或者個人，以及 國務院規(guī)定的其他情形。

第九條 境內(nèi)單位和個人跨境銷售下列服務、無形資 產(chǎn)，稅率為零:

 (一)向境外單位銷售的完全在境外消費的研發(fā)服務、合同能源管理服務、設計服務、廣播影視制作和發(fā)行服務、軟件服務、電路設計和測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、離岸服務外包業(yè)務;

(二)向境外單位轉(zhuǎn)讓的完全在境外消費的技術;

(三)國際運輸服務、航天運輸服務、對外加工修理修配服務。

第十條 增值稅法第十三條按照主要業(yè)務適用稅率、征 收率的一項應稅交易，應同時符合以下條件:

(一)一項應稅交易中包含兩個以上涉及不同稅率、征收率的業(yè)務。

(二)業(yè)務之間具有明顯的主附關系。主要業(yè)務居于主體地位，體現(xiàn)交易的實質(zhì)和目的;附屬業(yè)務是主要業(yè)務的必要補充，并以主要業(yè)務的發(fā)生為前提。

第三章 應納稅額

第十一條 增值稅法第十六條所稱增值稅扣稅憑證，應 當符合國務院稅務主管部門的有關規(guī)定，具體包括增值稅專 用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、完稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及其他具有進項稅額抵扣功能的扣稅憑證。

第十二條 納稅人憑增值稅扣稅憑證從銷項稅額中抵 扣的進項稅額，包括:

(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額;

(二)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額;

(三)自境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)不動產(chǎn)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額;

(四)購進農(nóng)產(chǎn)品時，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票計算的進項稅額，國務院另有規(guī)定的除外;

(五)從銷售方取得的其他增值稅扣稅憑證上注明或者包含的增值稅稅額。

第十三條 納稅人按照一般計稅方法計算繳納增值稅 的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者 退回而收回的增值稅稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。

第十四條 納稅人按照簡易計稅方法計算繳納增值稅 的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額， 應當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減或按規(guī)定申請退還。

第十五條 增值稅法第十七條所稱全部價款，包括納稅 人發(fā)生應稅交易取得的各種性質(zhì)的價外費用，但下列項目除外:

(一)代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費;

(二)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

(三)向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅; (四)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。 

第十六條 納稅人采用銷售額和增值稅稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額: 一般計稅方法的銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率) 簡易計稅方法的銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率) 。

第十七條納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，在折合成人民幣計算時，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當日 或者當月 1 日有效的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確 定采用何種折合率，確定后 12 個月內(nèi)不得變更。

第十八條 納稅人發(fā)生增值稅法第二十條規(guī)定的情形， 稅務機關可以按順序依照下列方法核定銷售額:

(一)按照納稅人最近時期銷售同類貨物、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

(二)按照其他納稅人最近時期銷售同類貨物、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

(三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額。 本公式中成本利潤率為 10%，國務院稅務主管部門可以根據(jù) 行業(yè)成本利潤情況進行調(diào)整。

第十九條 增值稅法第二十二條第三項所稱非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及 因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

增值稅法第二十二條第三項所稱非正常損失項目包括 以下情形:

(一)非正常損失的購進貨物，以及與之相關的加工修理修配服務和交通運輸服務;

(二)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物 (不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配服務和交通運輸服務;

(三)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物和建筑服務;

(四)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物 和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)， 均屬于不動產(chǎn)在建工程。

本條第二款第三項、第四項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

本條例所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過 12 個月的機 器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營相關的設備、工具、 器具等有形動產(chǎn)。

第二十條 納稅人購進貸款服務，及其向貸款方支付的 與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，對應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第二十一條 增值稅法所稱個人消費包括納稅人的交 際應酬消費。

第二十二條 納稅人購進貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動 產(chǎn)用于增值稅法第六條以外的非應稅交易的，對應的進項稅 額不得從銷項稅額中抵扣。

第二十三條 一般納稅人購進貨物(不含固定資產(chǎn))、 服務，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法 劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算當期不得抵扣 的進項稅額:

當期不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項 稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+當期免征增值 稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

納稅人應當按照上述公式逐期計算不得抵扣的進項稅額，并在次年 1 月納稅申報期內(nèi)依據(jù)全年匯總數(shù)據(jù)進行清算調(diào)整。

第二十四條 已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資 產(chǎn))、服務，發(fā)生增值稅法第二十二條第三項至第六項、本條例第二十二條規(guī)定情形的，應當將對應的進項稅額從當期 進項稅額中扣減;無法確定對應的進項稅額的，按照當期實 際成本計算應扣減的進項稅額。

第二十五條 已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā) 生本條例第十九條規(guī)定的非正常損失，按照非正常損失當期的期初凈值計算不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

第二十六條 一般納稅人取得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或 者不動產(chǎn)(以下統(tǒng)稱長期資產(chǎn))，對應的進項稅額按照以下規(guī)定處理:

(一)專用于一般計稅方法計稅項目的，對應的進項稅額可以全額從銷項稅額中抵扣;專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、非應稅交易、集體福利或者個人消費(以下統(tǒng)稱五類不允許抵扣項目)的，對應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

(二)既用于一般計稅方法計稅項目，又用于五類不允 許抵扣項目的(以下簡稱混合用途)，原值不超過 500 萬元 的單項長期資產(chǎn)，對應的進項稅額可以全額從銷項稅額中抵 扣;原值超過 500 萬元的單項長期資產(chǎn)，購進時先全額抵扣進項稅額，同時在混合用途期間，應當根據(jù)折舊或者攤銷年限，再計算五類不允許抵扣項目對應的不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，逐年調(diào)整。

(三)長期資產(chǎn)在用于允許抵扣進項稅額項目和不允許抵扣進項稅額項目之間發(fā)生用途改變的，按照改變當期的期初凈值計算確定允許抵扣和不得抵扣的進項稅額。

長期資產(chǎn)進項稅額抵扣的具體辦法，由國務院財政、稅務主管部門另行制定。

第四章 稅收優(yōu)惠

第二十七條 增值稅法第二十四條第一款第一項所稱 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，是指從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人;農(nóng)產(chǎn)品，是 指初級農(nóng)產(chǎn)品。

第二十八條 增值稅法第二十四條第一款第二項所稱 醫(yī)療機構(gòu)，是指依據(jù)有關規(guī)定具有醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)業(yè)資格的機 構(gòu)，包括軍隊、武警部隊各級各類醫(yī)療機構(gòu)，不包括美容醫(yī) 療機構(gòu)(含美容醫(yī)療診所)。

第二十九條 增值稅法第二十四條第一款第三項所稱 古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

第三十條 增值稅法第二十四條第一款第六項所稱殘 疾人個人提供的服務，是指殘疾人本人為社會提供的服務。

第三十一條 增值稅法第二十四條第一款第七項所稱 托兒所、幼兒園，是指依據(jù)有關規(guī)定取得托育和學前教育資 格并依法辦理登記的機構(gòu)，其免征增值稅的收入是指有關收 費標準規(guī)定以內(nèi)的教育費、保育費;養(yǎng)老機構(gòu)，是指依據(jù)有 關規(guī)定設立并依法辦理登記的為老年人提供集中住宿和照 料護理服務的各類養(yǎng)老機構(gòu);殘疾人服務機構(gòu)，是指依據(jù)有 關規(guī)定設立的專門為殘疾人提供相關服務的機構(gòu)。

第三十二條 增值稅法第二十四條第一款第八項所稱 學歷教育，是指受教育者經(jīng)過國家教育考試或者國家規(guī)定的 其他入學方式，進入國家有關部門批準的學?；蛘咂渌逃?nbsp;機構(gòu)學習，獲得國家承認的學歷證書(含技工院校畢業(yè)證書) 的教育形式。

第三十三條 增值稅法第二十四條第一款第九項所稱 門票收入，是指第一道門票收入。

第三十四條 稅收優(yōu)惠政策的適用范圍、標準、條件和 稅收征管措施等應當依法及時向社會公開。

第三十五條 納稅人未單獨核算增值稅優(yōu)惠項目銷售 額、進項稅額，或者通過提供虛假材料等各種手段違法違規(guī) 享受增值稅優(yōu)惠的，不得享受該項稅收優(yōu)惠，已享受增值稅 優(yōu)惠的，由稅務機關追回不得享受優(yōu)惠期間相應的稅款;構(gòu) 成逃稅的，按照有關規(guī)定予以處理。

第五章 征收管理

第三十六條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營，承包 人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、 被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔 相關法律責任的，認定發(fā)包人為納稅人;其他情形認定承包 人為納稅人。

資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應稅交易，認定資管產(chǎn)品管理人為納稅人。

第三十七條 境外單位和個人向自然人出租境內(nèi)不動 產(chǎn)的，應當委托境內(nèi)單位或個人為境內(nèi)代理人，并由委托的 境內(nèi)代理人申報繳納稅款。

第三十八條 單位和個體工商戶年應征增值稅銷售額 超過小規(guī)模納稅人標準的，應當向主管稅務機關辦理一般納 稅人登記，并自超過小規(guī)模納稅人標準的當期起按照一般計 稅方法計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人符合增值稅法第九條第二款規(guī)定的情形 的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記，并自辦理登 記的當期起按照一般計稅方法計算繳納增值稅。增值稅法第 九條第二款所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會 計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

第三十九條 納稅人發(fā)生應稅交易，應當向購買方開具 發(fā)票，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，應當向其開具增值稅 專用發(fā)票。下列情形不得開具增值稅專用發(fā)票:

(一)應稅交易的購買方為自然人的; (二)應稅交易適用免征增值稅規(guī)定的; (三)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。 第四十條 納稅人發(fā)生應稅交易，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應 當按照國務院稅務主管部門的規(guī)定進行作廢處理或者開具 紅字增值稅專用發(fā)票;未按照規(guī)定進行作廢或者開具紅字增 值稅專用發(fā)票的，不得按照本條例第十三條和第十四條的規(guī) 定扣減銷項稅額或者銷售額。

第四十一條 增值稅法第二十八條第一款第一項所稱 收訖銷售款項，是指納稅人發(fā)生應稅交易過程中或者完成后 收到款項;取得銷售款項索取憑據(jù)的當日，是指書面合同確 定的付款日期，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日 期的，是指應稅交易完成的當日。

應稅交易完成的當日，是指貨物發(fā)出、服務完成、金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當日。

第四十二條 增值稅法第二十八條第一款第二項所稱完成視同應稅交易的當日，是指貨物發(fā)出、金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當日。

第四十三條 出口應繳納增值稅的貨物，報關出口日期 早于增值稅法第二十八條第一款第一項、第二項規(guī)定的納稅 義務發(fā)生時間的，納稅義務發(fā)生時間為貨物報關出口的當日。

第四十四條 特殊情形的納稅義務發(fā)生時間按照國務 院財政、稅務主管部門的規(guī)定執(zhí)行。

第四十五條 有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人，總機構(gòu)和 分支機構(gòu)不在同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍 內(nèi)的，經(jīng)國務院財政、稅務主管部門批準，可以由總機構(gòu)匯 總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅;總機構(gòu)和分支 機構(gòu)不在同一縣(市、區(qū)、旗)，但在同一省(自治區(qū)、直 轄市、計劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計 劃單列市)財政、稅務主管部門批準，可以由總機構(gòu)匯總向 總機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅。

第四十六條 增值稅法第三十條規(guī)定的以一個季度為 一個計稅期間，適用于以下情形:

(一)小規(guī)模納稅人;

(二)一般納稅人中的銀行、財務公司、信托投資公司、 信用社;

(三)國務院稅務主管部門會同財政部門確定的其他納稅人。

第四十七條 按次納稅的納稅人，銷售額達到起征點的，自納稅義務發(fā)生之日起 90 日內(nèi)申報納稅。

第四十八條 下列情形應當按規(guī)定預繳稅款: (一)跨地級行政區(qū)提供建筑服務; (二)采取預收款方式提供建筑服務; (三)采取預售方式銷售房地產(chǎn)項目; (四)轉(zhuǎn)讓和出租與納稅人機構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū)、旗)的不動產(chǎn); (五)油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市銷售與生產(chǎn)原油、天然氣相關的服務。 預繳稅款的具體辦法由國務院財政、稅務主管部門制定。

第四十九條 經(jīng)省級以上財政、稅務主管部門批準由總機構(gòu)匯總繳納增值稅的，批準部門可以規(guī)定由分支機構(gòu)預繳稅款。

第五十條 納稅人出口貨物或者跨境銷售服務、無形資 產(chǎn)(以下統(tǒng)稱出口業(yè)務)，依照增值稅法第三十三條申報辦 理退(免)稅的，按照國務院規(guī)定的出口退稅率，通過免抵 退稅辦法或者免退稅辦法計算退(免)稅額，經(jīng)稅務機關審 核后，辦理退(免)稅。

免抵退稅辦法，是指出口環(huán)節(jié)免征增值稅，對應的進項稅額抵減應納增值稅稅額，未抵減完的部分予以退還。免退稅辦法，是指出口環(huán)節(jié)免征增值稅，對應的進項稅額予以退還。

國務院規(guī)定出口業(yè)務免征增值稅或者繳納增值稅的，從其規(guī)定。

以委托方式出口貨物，按照國務院稅務主管部門規(guī)定辦理手續(xù)的，由委托方按照本條規(guī)定退(免)稅、免征增值稅或者繳納增值稅;未辦理相關手續(xù)的，由出口貨物境內(nèi)發(fā)貨人按照本條規(guī)定退(免)稅、免征增值稅或者繳納增值稅。

第五十一條 納稅人出口貨物適用退(免)稅的，應當 自貨物報關出口之日次月起至次年 4 月 30 日前的出口退 (免)稅申報期內(nèi)收齊有關憑證，向主管稅務機關申報辦理 退(免)稅，并在上述申報期內(nèi)按規(guī)定完成收匯;在上述申 報期后申報辦理退(免)稅的，應當同時提供收匯材料。自 報關出口之日起三十六個月內(nèi)未申報辦理退(免)稅的，視 同向境內(nèi)銷售貨物，應當按規(guī)定繳納增值稅。

納稅人出口貨物適用免征增值稅的，自報關出口之日起三十六個月內(nèi)未申報免稅的，視同向境內(nèi)銷售貨物，應當按規(guī)定繳納增值稅。

第五十二條 納稅人跨境銷售服務、無形資產(chǎn)適用退 (免)稅的，應當自納稅義務發(fā)生之日次月起至次年 4 月 30 日前的出口退(免)稅申報期內(nèi)收齊有關憑證，向主管稅務機關申報辦理退(免)稅，并在上述申報期內(nèi)按規(guī)定完成收匯;在上述申報期后申報辦理退(免)稅的，應當同時提供收匯材料。自納稅義務發(fā)生之日起三十六個月內(nèi)，未申報辦理退(免)稅的，視同向境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)，應當按規(guī)定繳納增值稅。

納稅人跨境銷售服務、無形資產(chǎn)適用免征增值稅的，自納稅義務發(fā)生之日起三十六個月內(nèi)未申報免稅的，視同向境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)，應當按規(guī)定繳納增值稅。

第五十三條 適用退(免)稅辦法的出口業(yè)務，納稅人 可以放棄退(免)稅，選擇免征增值稅或者繳納增值稅，并 在放棄退(免)稅之日次月，向主管稅務機關申報免征增值 稅或者繳納增值稅。

適用免征增值稅的出口業(yè)務，納稅人可以放棄免征增值稅，選擇繳納增值稅，并在放棄免稅之日次月，向主管稅務機關按規(guī)定申報繳納增值稅。

納稅人放棄退(免)稅或者免征增值稅的，三十六個月內(nèi)不得再次適用。

第五十四條 辦理退(免)稅的出口業(yè)務發(fā)生銷售折讓、 中止或者退回的，納稅人應當補繳已退(免)稅款。

第五十五條 增值稅出口退(免)稅的操作辦法由國務 院財政、稅務主管部門規(guī)定。

第五十六條 納稅人實施不具有合理商業(yè)目的的安排而減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加、提前退還增值稅稅款的，稅務機關有權(quán)按照合理方法予以調(diào)整。法律對查處上述行為另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第六章 附則

第五十七條 本條例自 年 月 日起施行?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》同時廢止。